На даний момент 98 гостей на сайті

Незарегистрированным плательщикам НДС в случае выбора ставки 3% по НДС, в т.ч. и при переходе на упрощенную систему, сначала необходимо стать плательщиком НДС

e-mail Друк PDF
Некоторые хозсубъекты уже беспокоятся о том, какую ставку единого налога им стоит избрать. Но при выборе необходимо учесть и возможность уплаты НДС. Однако вопрос, что первое — регистрация плательщиком НДС, или регистрация плательщиком ЕН, или то и другое одновременно — пока остается открытым.

В соответствии с п. 293.3 НКУ, процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере:

1) 3% дохода — в случае уплаты НДС согласно НКУ;

2) 5% дохода — в случае включения НДС в состав единого налога.

В данном случае (ч. 3, 4 п. 291.4 НКУ) речь идет о хозсубъектах, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и относящихся к третьей и четвертой группе плательщиков единого налога, а именно:

третья группа — физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

— не используют труд наемных лиц или численность лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 чел.;

— объем дохода не превышает 3 млн грн;

четвертая группа — юрлица — хозсубъекты любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

— среднеучетная численность работников не превышает 50 чел.;

— объем дохода не превышает 5 млн грн.

Ставка единого налога, определенная для третьей и четвертой групп в размере 3 процентов, может быть избрана с учетом особенностей, определенных в пп. 4 п. 293.8 НКУ.

В связи с тем, что налоговые органы пока не принимают заявлений на применение упрощенной системы налогообложения (заявление будет подаваться до 25 января 2012 года), возникает ряд вопросов, требующих особого внимания, в частности в каком порядке должны регистрироваться плательщиками НДС:

1) предприниматели, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, отнесены к 3-й группе и переходят с общей системы налогообложения на упрощенную по ставке 3% по НДС;

2) юрлица, которые отнесены к 4-й группе, изменяют ставку единого налога с 10% на 3% по НДС;

3) юрлица, которые находились на уплате единого налога по ставке 6% по НДС и приняли решение перейти на ставку 3% по НДС?

Для предоставления ответа на поставленные вопросы очертим основные моменты.

Первое, на что обращаем внимание, то это действующие на данный момент нормы п. 6 Раздела ІІІ Положения о регистрации плательщиков НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. №978 (далее — Положение №978), которое с 01.01.2012 г. применяться не будет (хотя в связи с принятием Закона №4014 еще имеет статус действующего: приказ Минфина от 07.11.2011 г. №1394 еще не опубликован).

Второе — изменения, внесенные в пп. 14.1.139 ст. 14 НКУ, к плательщикам НДС относят, в частности, физлиц-предпринимателей, отнесенных к 3-й группе, которые избрали упрощенную систему налогообложения по ставке 3% по НДС и осуществляют поставку услуг (работ) плательщикам НДС и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 НКУ, и/или ввозят товары на таможенную территорию Украины.

Физлица-предприниматели, отнесенные к 1-й и 2-й группе, а также предприниматели, отнесенные к 3-й группе с уплатой единого налога по ставке 5, не могут быть плательщиками НДС.

Также важен тот факт, что пп. 4 п. 293.8 НКУ говорит только о зарегистрированных лицах или лицах, подлежащих регистрации в общем порядке (т. е. в обязательном или добровольном). Однако, по нашему мнению, это лишь на первый взгляд — в определении термина в пп. 14.1.139 речь идет только о п. 181.1 НКУ, а именно об обязательной регистрации. О добровольной — согласно п. 182.1 НКУ — там ни слова.

В то же время напомним, что в п. 6.3 Положения №978 речь шла об обязательной регистрации плательщиком НДС при выборе ставки 6% НДС независимо от того, находились вы на упрощенной или на общей системе налогообложения.

Поэтому, учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что:

1) предприниматели, которые выбирают упрощенную систему налогообложения по ставке 3% по НДС и ранее не были плательщиками этого налога, должны побеспокоиться предварительно о регистрации плательщиком НДС. Это же относится и к юрлицам, желающим изменить ставку 10% на 3% по НДС. Но поскольку мы говорим об обязательной регистрации, то регистрироваться нужно по правилам и в сроки, предусмотренные п. 183.2 НКУ. Предписания пп. 4 п. 293.8 НКУ не предусматривают возможность подачи заявления на регистрацию плательщиком НДС вместе с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения;

2) предприниматели, которые не были плательщиками НДС, могут избрать сначала ставку 5%. Позже, с ІІ квартала 2012 года, они могут изменить ставку на 3% по НДС, если будут соответствовать требованиям п. 181.1 НКУ, с учетом предписаний абз. второго п. 183.4 НКУ и пп. «г» пп. 4 п. 293.8 НКУ;

3) предприниматели и юрлица, которые были плательщиками НДС, могут избрать 3% по НДС вместо 6% по НДС только путем подачи заявления на упрощенную систему налогообложения.


Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»
Останнє оновлення ( Середа, 14 грудня 2011, 13:35 )

Додати коментар


Захисний код
Оновити

+38 (0512) 58-15-19, +38 (0512) 58-31-16, +38(0512) 71-71-77 ednanya_com@mail.ru